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グループ法人税制 −寄附金の特異な注意点

（東海税理士会研修会レジメ -講師太田達也先生より）

┏ １．概要 ━━━━━━━━━━━━━━━━━━

例えば親会社Ａ法人が子会社Ｂ法人に対して
支出した寄附金については、
Ａ法人で全額損金不算入とするとともに、
Ｂ法人が受けた受増益については、
全額益金不算入とする。（法２５条の２）

上記ついては、想像に違わないものであるが、
次の３点が、特異な注意点であるとともに、
等閑（なおざり）にされがちである。

これについては税務通信��3133号（１０月４日）ほか
各方面で注目されているところである。

┏ ２．注意点 ━━━━━━━━━━━━━━━━━

�@法人による完全支配関係に限る

同条のかっこ書きに
「法人による完全支配関係に限る」とされているため、
一の者が個人の場合
（個人による完全支配関係しかない場合）は
対象外である。

�A親会社Ａ法人の子会社株式簿価の付替え

親会社Ａ法人において、
寄附金修正事由としての利益積立金の調整
及びその保有する子会社Ｂ法人の
株式帳簿価額の修正が必要となる。（令１１９条の３�Y）

例１　１００％グループ内の親会社Ａ法人が
子会社Ｂ法人へ寄附金１００をした場合

　　Ａ法人の仕訳　 寄附金　　　　100　／　現金　　　　　　100
　　　　　　　　　　　 　子会社株式　100　／　利益積立金　100
　　　　　　　　　　　（株式簿価の付替え）

�B子会社Ｂ法人における益金不算入

上記の例１で子会社Ｂ法人は
受贈益の計上をするとともに
別表四での減算をする必要がある。（法基通４−２−６）

　　Ｂ法人の仕訳　現金　　　　100　／　受贈益　　　100
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（別表四上の減算）　

特に親会社から無利息貸付（低利貸付）を受けた場合、
本法改正前はあえて会計処理をとしなくても
支払利息＝受贈益となり、
所得金額に影響がなかったことから、
特に問題はなかった。

改正後は下記のとおり税務的な仕訳を必要とする。

　　Ｂ法人の仕訳　支払利息　　oxo　／　未払金　　　oxo
　　　　　　　　　　　　 未払金　　　oxo　／　受贈益　　　oxo
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（別表四上の減算）

　　　　　　　　　
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